Eliminowanie podwójnego opodatkowania w przypadku podmiotów powiązanych następuje wyłącznie w wyniku wprowadzenia w życie rozstrzygnięcia zapadłego w ramach korekty jednostronnej lub procedury wzajemnego porozumiewania się (MAP). Rozstrzygnięcie to opiera się na zasadach określonych w Konwencji arbitrażowej, umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ustawie DRM.
Celem korekty jednostronnej jest wyeliminowanie podwójnego opodatkowania dochodów podmiotów powiązanych, jeżeli dochody krajowego podmiotu powiązanego są włączone do dochodów zagranicznego podmiotu powiązanego oraz odpowiednio opodatkowane w związku z określeniem przez organy warunków, jakie byłyby uzgodnione między podmiotami niepowiązanymi.
Podstawą do dokonania korekty jednostronnej jest art. 5 Konwencji Arbitrażowej, art. 9 ust. 2 umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz art. 64 ustawy o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych (ustawa DRM).
Minister Finansów, na wniosek krajowego podmiotu powiązanego, może dokonać korekty dochodów takiego podmiotu, o ile przepisy umów międzynarodowych taką korektę przewidują. Niemniej, rola podatnika jest także istotna ze względu na możliwość ustalenia faktów i okoliczności sprawy.
Wniosek o dokonanie korekty jednostronnej nie podlega opłacie. Należy złożyć go do Ministra Finansów w formie pisemnej lub w postaci elektronicznej przez elektroniczną skrzynkę podawczą Ministra Finansów. Zgodnie z zaleceniami Ministerstwa Finansów wniosek ten powinien zawierać informacje i dokumenty obejmujące nie tylko wniosek o korektę jednostronną, ale również 2-3 lata przed i po tym okresie.
Wniosek o korektę jednostronną, zgodnie z ustawą DRM, powinien zawierać co najmniej minimum informacji, aby został uznany za złożony w terminie (art. 5 i art. 15 ustawy DRM). Konieczne jest również uzasadnienie wniosku, w którym są zawarte odniesienia do właściwych przepisów krajowych oraz przepisów umów międzynarodowych. Oprócz tego wniosek należy uzupełnić o kopie dowodów poświadczających okoliczności przedstawione we wniosku oraz kopie dokumentów wydanych przez organy podatkowe dotyczących opodatkowania dochodu lub majątku.
Warto zaznaczyć, że korekty jednostronnej można dokonać w określonych przypadkach:
- Jeżeli warunki określone przez administrację podatkową innego państwa są zgodne z warunkami, jakie uzgodniłyby podmioty niepowiązane.
- Jeżeli zagraniczny podmiot powiązany wyrazi zgodę na włączenie dochodów krajowego podmiotu powiązanego do dochodów zagranicznego podmiotu powiązanego i odpowiednie opodatkowanie tych dochodów przez administrację podatkową tego drugiego państwa.
W świetle Ordynacji podatkowej wniosek o dokonanie korekty jednostronnej nie może dotyczyć przedawnionego zobowiązania podatkowego lub sprawy rozstrzygniętej w jednej z procedur MAP lub złożonego wniosku w ramach jednej z tych procedur.
Minister Finansów niezwłocznie zawiadamia o dokonaniu korekty. Następnie w terminie 30 dni od dokonania korekty, przekazuje sprawę do właściwego organu podatkowego w celu wprowadzenia jej w życie. Ważnym aspektem w świetle Ordynacji podatkowej, o którym powinien pamiętać podatnik, jest możliwość złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, o ile jest to przewidziane przepisami.
Więcej o MAP::
>>>Procedura wzajemnego porozumiewania się – MAP<<<